1. Uvod
Zakonom je propisano pravilo da se Odluke predstavničkog tijela JLS-a o visinama poreznih stopa godišnjeg poreza na dohodak objavljuju u NN, donose najkasnije do kraja studenog tekuće godine sa stupanjem na snagu 1. siječnja iduće godine i primjenjuju do donošenja nove odluke.

Međutim, Zakonom o izmjenama i dopunama porezu na dohodak (NN 152/24 - u nastavku teksta: Zakon o izmjenama) koji je stupio na snagu 1. siječnja 2025. propisani su novi rasponi unutar kojih predstavnička tijela jedinica JLS-a mogu propisati porezne stope za godišnje dohotke odnosno snižene su gornje granice za propisivanje niže i više stope poreza. Stoga su predstavnička tijela JLS-a koja su visine poreznih stopa za godišnje dohotke utvrdila odlukom sukladno odredbama ranije važećeg Zakona (koji se primjenjivao do 31. prosinca 2024.¹  ) bila dužna donijeti novu odluku ako je visina tih stopa izvan novo propisanih raspona te ju objaviti u NN najkasnije do 28. veljače 2025.

Ako predstavnička tijela JLS-a nisu do 28. veljače 2025. donijela odnosno izmijenila odluku i objavila ju u NN, a visina poreznih stopa je izvan novo propisanih raspona primjenjuju se zakonski propisane porezne stope 20 % i 30 %.

2. Novi rasponi poreznih stopa od 1. siječnja 2025.

Kao što je uvodno rečeno, Zakonom o izmjenama koji je stupio na snagu 1. siječnja 2025. propisani su novi rasponi unutar kojih predstavnička tijela JLS-a mogu propisati porezne stope za godišnje dohotke odnosno snižene su gornje granice za propisivanje niže i više stope poreza na dohodak.

Rasponi poreznih stopa vidljivi su u tablici u nastavku:

Tablica 1: Novi rasponi poreznih stopa

Prijelaznim i završnim odredbama Zakona o izmjenama propisano je da su predstavnička tijela JLS-a koja su visine poreznih stopa za godišnje dohotke utvrdila odlukom sukladno članku 19.a st. 2. ranije važećeg Zakona (koji se primjenjivao do 31. prosinca 2024.) dužna donijeti novu odluku samo ako je visina tih stopa izvan novo propisanih raspona te da su istu dužna donijeti i objaviti najkasnije do 28. veljače 2025.

3. Primjena novih poreznih stopa

Prijelaznim i završnim odredbama Zakona o izmjenama propisano je i da će se nove odluke primijeniti pri utvrđivanju predujmova poreza na dohodak iz članka 24. i 40. Zakona od 1. ožujka 2025., u postupku godišnjeg obračuna poreza na dohodak za cijelo porezno razdoblje 2025.

Stoga se nove Odluke (koje su donesene i objavljene u NN od 1. siječnja do 28. veljače 2024.) primjenjuju pri utvrđivanju predujmova poreza na dohodak od nesamostalnog rada i drugog dohotka od 1. ožujka 2025. (do kada su se primjenjivale stope propisane ranije važećom odlukom), a u postupku godišnjeg obračuna poreza na dohodak za cijelo porezno razdoblje 2025.²

Primjer 1: Grad Zagreb
S obzirom na to da su Odlukom o visini poreznih stopa godišnjeg poreza na dohodak Grada Zagreba (NN 155/23) za porezne obveznike na području Grada Zagreba utvrđene porezne stope sukladno članku 19.a st. 2. Zakona o porezu na dohodak (NN 115/6 - 114/23.), te da su iste izvan novo propisanih raspona (niža porezna stopa 23,60 % te viša porezna stopa 35,40 %), Grad Zagreb je Odlukom o visini poreznih stopa godišnjeg poreza na dohodak Grada Zagreba (NN 28/2025) koja je donesena i objavljena do 28. veljače 2025 (objavljena 19. veljače 2025.) propisao nižu poreznu stopu od 23 % i višu poreznu stopu 33 %, sukladno novo propisanim rasponima. Novo propisane porezne stope primjenjuju se pri utvrđivanju predujmova poreza na dohodak od nesamostalnog rada i drugog dohotka od 1. ožujka 2025. dok su se porezne stope propisane ranije važećom odlukom (23,60 % i 35,40 %), primjenjivale pri utvrđivanju predujmova u siječnju i veljači. Međutim, novo propisane porezne stope 23 % i 33 % primjenjivat će se u godišnjem obračunu poreza na dohodak za cijelu 2025.

U nastavku se prikazuje mjesečni obračun plaće u siječnju i veljači te od ožujka - prosinca za fizičku osobu s prebivalištem u Gradu Zagrebu te godišnji obračun u konkretnom slučaju pod pretpostavkom da fizička osoba cijelu 2025. ostvaruje plaću u bruto iznosu 2.000,00 eura.

Tablica 2: Obračun plaće za fizičku osobu s prebivalištem u Gradu Zagrebu s bruto plaćom 2.000,00 eura

Tablica 3: Godišnji obračun 


Zbog različitog poreznog opterećenja u poreznom razdoblju proizišlog na temelju primjene dvaju poreznih stopa tijekom godine, poslodavac može, pri isplati posljednje plaće u 2025. izvršiti godišnji obračun poreza na dohodak od nesamostalnog rada, a ako ga ne izvrši poslodavac, Porezna uprava će izvršiti godišnji obračun po službenoj dužnosti.

Napominje se da predstavnička tijela JLS-a koja su nakon stupanja na snagu navedenih izmjena donijela odluke o visini poreznih stopa (a za koje je Zakonom propisana objava istih u NN do 28. veljače 2025.) bila su dužna objaviti donesene odluke u NN do propisanog datuma kako bi se one mogle primjenjivati za 2025. Stoga odluke predstavničkih tijela JLS-a koje su donesene do 28. veljače 2025., a koje nisu objavljene u NN do 28. veljače 2025. kao i odluke donesene nakon 28. veljače 2025., nije moguće primjenjivati tijekom 2025. ako je istima propisano stupanje na snagu tijekom 2025. već se mogu primjenjivati od 1. siječnja 2026. uz prilagodbu njihovih odredbi vezanih za stupanje na snagu s 1. siječnja  iduće godine.

4. Izostanak donošenja odnosno izmjene odluke kada je visina poreznih stopa je izvan novih propisanih raspona
Ako je visina poreznih stopa izvan novo propisanih raspona (prikazanih u tablici 1.), a predstavnička tijela JLS-a nisu do 28. veljače 2025. donijela odnosno izmijenila odluku i objavila ju u NN, kao niža porezna stopa primjenjuje se stopa 20 %, a kao viša stopa 30 % odnosno porezne stope propisane člankom 19.a st. 5. Zakona.

Tako su primjerice Odlukom o visini poreznih stopa godišnjeg poreza na dohodak na području Grada Belišća (NN 146/23) za porezne obveznike na području Grada Belišća utvrđene porezne stope sukladno članku 19.a st. 2. Zakona o porezu na dohodak (NN 115/6 - 114/23.) i to niža porezna stopa 21,40 % i viša porezna stopa 32,10 %. S obzirom na to da one nisu u zakonom propisanom rasponu, a Grad nije do 28. veljače 2025. donio i objavio novu odluku, od 1. ožujka 2025. primjenjuju se porezne stope 20% i 30 %.
Pri utvrđivanju predujmova u siječnju i veljači primjenjivale su se porezne stope 21,40 % i 32,10 %, a u godišnjem obračunu poreza na dohodak za cijelu 2025. primjenjivat će se porezne stope 20 % i 30 %. Naime, Grad je imao je mogućnost najkasnije do 28. veljače 2025. sukladno članku 19.a st. 2. t. 2. Zakona propisati nižu poreznu stopu u rasponu od 15 % do 21 % te višu u rasponu od 25 % do 31 %.

Isto tako, u slučaju da je primjerice ranije donesenom odlukom propisana niža porezna stopa unutar novo propisanog raspona, a viša porezna stopa izvan novo propisanog raspona, a grad/općina nije do 28. veljače 2025. donijela/izmijenila odluku, od 1. ožujka 2025. kao niža porezna stopa primjenjuje stopa propisana odlukom (koja je u primjeni od 1. siječnja 2024.) dok se kao viša porezna stopa primjenjuje stopa 30 % odnosno stopa propisana Zakonom.

Primjer 2: Općina Posedarje
Sukladno Odluci o visini poreznih stopa godišnjeg poreza na dohodak na području Općine Posedarje (NN 157/23) koja je u primjeni od 1. siječnja 2024. za porezne obveznike na području te Općine utvrđena je niža porezna stopa 18 % i viša porezna stopa 32 %. S obzirom na to da viša stopa propisana navedenom Odlukom nije u zakonom propisanom rasponu, a Općina nije do 28. veljače 2025. donijela novu odluku, od 1. ožujka 2025. kao niža porezna stopa primjenjuje se porezna stopa 18 % propisana Odlukom, a kao viša porezna stopa 30 %.

Napominje se da je na mrežnim stranicama Porezne uprave unutar portala „Porezna konkurentnost”, između ostalog objavljena ažurirana tablica sa nižim i višim stopama poreza na godišnje dohotke koje su u primjeni od 1. ožujka 2025., odnosno koje se primjenjuju pri utvrđivanju predujmova poreza na dohodak od nesamostalnog rada i drugog dohotka od 1. ožujka 2025., a u postupku godišnjeg poreza na dohodak za cijelu 2025. i to pod sljedećom poveznicom https://www.porezna-uprava.hr/porezna_konkurentnost_bi/Stranice/Stope-porez-na-dohodak.aspx kao i podatak koliko je JLS iskoristilo mogućnost donošenja Odluke o visini stopa poreza na dohodak za 2025.

________________
¹ Sukladno članku 19. a st. 2. Zakon o porezu na dohodak (NN 115/16-114/23)
² Odluke donesene i objavljene u NN  do 31. prosinca 2024. primjenjuju se pri utvrđivanju predujmova poreza na dohodak od 1. siječnja 2025.
³ 1.000,00x23,60 %
⁴ 1.000,00x23,00 %
⁵ 236,00x2+230,00x10



Autorica: Gordana Lončar, univ. spec. oec.