Broj klase: 410-19/26-02/130
Urudžbeni broj: 513-07-21-01-26-2
Zagreb, 2.6.2026.

Zaprimili smo elektroničkim putem vaš upit vezano uz porezni tretman besplatne isporuke dobara kupcima u Republici Hrvatskoj (dalje: RH), u drugim državama članicama Europske unije (dalje: EU) i u trećim zemljama. Navodite da tuzemno društvo, registrirano za potrebe poreza na dodanu vrijednost (dalje: PDV) te ima dodijeljen PDV identifikacijski broj (dalje: PDV ID broj), namjerava besplatno dati proizvod X svojim dugogodišnjim kupcima. Ističete da društvo i kupci nisu povezane osobe u smislu odredbi Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25, 32/26 i 48/26; dalje: Zakon o PDV-u) te da proizvod X nije uzorak niti se smatra proizvodom male vrijednosti odnosno vrijednost mu je viša od 22 eura.

U nastavku navodite moguće situacije u kojima društvo besplatno daruje proizvode:
1.    društvo besplatno isporučuje proizvod X u RH društvu registriranom za potrebe PDV-a u RH:
a)    društvo je pri nabavi proizvoda X odbilo ulazni PDV,
b)    društvo pri nabavi proizvoda X nije odbilo ulazni PDV (jer zna da će proizvodi X dati besplatno);
2.    društvo besplatno isporučuje proizvod X u državu članicu EU društvu registriranom za potrebe PDV-a u toj državi članici EU (npr. Italija):
a)    društvo je pri nabavi proizvoda X odbilo ulazni PDV,
b)    društvo pri nabavi proizvoda X nije odbilo ulazni PDV (jer zna da će proizvodi X dati besplatno);
3.    društvo besplatno isporučuje proizvod X u treću zemlju društvu registriranom za potrebe PDV-a u toj trećoj zemlji (npr. Srbija):
a)    društvo je pri nabavi proizvoda X odbilo ulazni PDV,
b)    društvo pri nabavi proizvoda X nije odbilo ulazni PDV (jer zna da će proizvodi X dati besplatno).

Za svaku opisanu situaciju postavljate pitanje ima li društvo obvezu obračuna PDV-a u RH na besplatnu isporuku te kako se ista iskazuju u PDV obrascu.

Nadalje se pozivate na odredbe članka 4. stavka 1. točke 1., članka 7. stavaka 3. i 4. te članka 45. stavka 1. točke 1. Zakona o PDV-u te na mišljenje Središnjeg ureda Porezne uprave, KLASA: 410-19/26-02/71, URBROJ: 513-07-21-01-26-2 od 23. ožujka 2026. godine u kojem se u bitnome navodi sljedeće: „U odnosu na besplatno davanje proizvoda kupcu u drugu državu članicu, skrećemo pažnju da u slučaju kada porezni obveznik daje bez naknade proizvode za koje je pri nabavi koristio pravo na odbitak pretporeza u cijelosti ili djelomično, odnosno ako ih koristi za druge svrhe osim za potrebe obavljanja djelatnosti, tada se u smislu članka 7. stavka 3. Zakona o PDV-u isporuka bez naknade smatra isporukom uz naknadu koja podliježe oporezivanju PDV-om. Međutim, ako porezni obveznik daje bez naknade proizvode za koje pri nabavi nije koristio pravo na odbitak pretporeza u cijelosti ili djelomično, odnosno ako ih koristi za druge svrhe osim za potrebe obavljanja djelatnosti tada se ne radi o isporukama uz naknadu koje podliježu oporezivanju PDV-om.
Načelno napominjemo da se isporuke bez naknade koje ne podliježu oporezivanju PDV-om kao i PDV obračunan pri uvozu dobara koji porezni obveznik ne odbija kao pretporez na iskazuju u prijavi PDV-a.“.

Na postavljeno pitanje u nastavku odgovaramo.

Predmet oporezivanja PDV-om, prema odredbi članka 4. stavka 1. točke 1. Zakona o PDV-u, je isporuka dobara u tuzemstvu uz naknadu koju obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav.

Transakcijama koje su predmet oporezivanja, sukladno odredbama članka 8. stavaka 1. i 2. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj: 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25, 68/25, 11/26 i 35/26; dalje: Pravilnik o PDV-u), razumijevaju se sve transakcije čije je oporezivanje propisano Zakonom, a mogu biti oporezive ili oslobođene plaćanja poreza. Bitno obilježje oporezive transakcije je međusobna uzročna veza između transakcije i naknade. Za prosudbu o postojanju ovog obilježja mjerodavan je gospodarski interes sudionika, neovisno o tome kako su sami sudionici određeni posao nazvali.

Prema odredbama članka 7. stavaka 1., 3. i 4. Pravilnika o PDV-u isporuka dobara u smislu članka 4. stavka 1. točke 1. toga Zakona je prijenos prava raspolaganja materijalnom imovinom u svojstvu vlasnika. Materijalnom imovinom smatra se isporuka električne energije, plina, grijanja, hlađenja i slično.

Isporukom dobara uz naknadu smatra se korištenje dobara koja čine dio poslovne imovine poreznog obveznika za njegove privatne potrebe ili za privatne potrebe njegovih zaposlenika, ako raspolažu njima bez naknade ili ih općenito koriste u druge svrhe osim za potrebe obavljanja djelatnosti poreznog obveznika, a za ta je dobra ili njihove dijelove u cijelosti ili djelomično odbijen pretporez.
Iznimno, isporukom dobara uz naknadu ne smatra se besplatno davanje uzoraka u razumnim količinama kupcima ili budućim kupcima i davanje poklona male vrijednosti koje obavi porezni obveznik u okviru obavljanja gospodarske djelatnosti, uz uvjet da se daju povremeno i ne istim osobama. Poklonima male vrijednosti smatraju se pokloni čija vrijednost nije veća od 22,00 eura.

Mjestom isporuke dobara koja se ne otpremaju niti prevoze, sukladno odredbi članka 12. Zakona o PDV-u, smatra se mjesto gdje se dobra nalaze u trenutku isporuke.

Mjestom isporuke dobara koja otprema ili prevozi isporučitelj, kupac ili treća osoba, sukladno odredbi članka 13. stavka 1. Zakona o PDV-u, smatra se mjesto gdje se dobra nalaze na početku otpreme ili prijevoza do kupca.

Nadalje, odredbom članka 41. stavka 1. točke a) i stavka 2. Zakona o PDV-u propisano je da su PDV-a oslobođene isporuke dobara koje prodavatelj ili osoba koja stječe dobra ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu, ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
1. dobra se isporučuju drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, a koja djeluje kao takva, u drugoj državi članici i
2. porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik kojoj se obavlja isporuka registrirana je za potrebe PDV-a u drugoj državi članici te je isporučitelju dala svoj PDV ID broj.

Oslobođenje iz stavka 1. točke a) toga članka ne primjenjuje se ako porezni obveznik isporučitelj ne podnese Zbirnu prijavu iz članka 88. toga Zakona ili ako u podnesenoj Zbirnoj prijavi ne iskaže točne podatke iz članka 88. stavaka 3., 4. i 5. toga Zakona, osim ako može opravdati svoj propust u skladu sa zahtjevima Porezne uprave.

Prema odredbi članka 45. stavka 1. točke 1. Zakona o PDV-u plaćanja PDV-a oslobođene su isporuke dobara koja iz RH otpremi ili preveze isporučitelj ili neka druga osoba za njegov račun izvan EU.

Slijedom navedenog, u pogledu besplatnog davanja proizvoda X kupcima u svim navedenim slučajevima ako je porezni obveznik pri nabavi tog proizvoda koristio pravo na odbitak pretporeza u cijelosti ili djelomično te ako ga koristi za druge svrhe osim za potrebe obavljanja djelatnosti, tada se u smislu članka 7. stavka 3. Zakona o PDV-u smatra da je obavio isporuku uz naknadu koja podliježe oporezivanju PDV-om. Mjestom obavljanja besplatne isporuke proizvoda X koja se u smislu odredbe članka 7. stavka 3. Zakona smatra isporukom uz naknadu u svim navedenim slučajevima smatra se RH. Tako na isporuku proizvoda X, koja podliježe PDV-u, obavljenu drugom poreznom obvezniku isporučitelj tuzemni porezni obveznik zaračunava PDV ako predmet isporuke ostaje u tuzemstvu. Ako se predmet isporuke otprema u drugu državu članicu ili u treću zemlju, primjenjuje se oslobođenje za isporuku dobara unutar EU ili za izvoz dobara izvan EU ako su za to ispunjeni uvjeti propisani odredbama članka 41. odnosno članka 45. Zakona o PDV-u.
Ako se na isporuku zaračunava hrvatski PDV, iskazuje se u prijavi PDV-a pod točkama II.1. do II.3. ovisno o tome koja porezna stopa se primjenjuje. Isporuke koje su oslobođene plaćanja PDV-a prema odredbi članka 41. stavka 1. točke a) Zakona o PDV-u iskazuju se u prijavi PDV-a pod točkom I.3. i u Zbirnoj prijavi. Isporuke koje su oslobođene plaćanja PDV-a prema odredbi članka 45. stavka 1. točke 1. Zakona o PDV-u iskazuju se u prijavi PDV-a pod točkom I.9.

Međutim, ako porezni obveznik daje bez naknade proizvode za koje pri nabavi nije koristio pravo na odbitak pretporeza u cijelosti ili djelomično te ih koristi za druge svrhe osim za potrebe obavljanja djelatnosti, tada se ne radi o isporukama uz naknadu koje podliježu oporezivanju PDV-om.