Broj klase: 410-19/26-02/24
Urudžbeni broj: 513-07-21-01/26-2
Zagreb, 12.03.2026.

Elektroničkim putem dostavili ste upit u vezi poreza na dodanu vrijednost (dalje: PDV). U upitu navodite da se predmetno pitanje odnosi usluge arhitektonskog projektiranja koje obavlja Društvo A registrirano u Švicarskoj sa sjedištem u St. Gallenu, bez poslovnog nastana, podružnice ili stalne poslovne jedinice u Republici Hrvatskoj (dalje: RH). U upitu nadalje navodite da je primatelj usluge trgovačko društvo registrirano u RH sa sjedištem u Zagrebu, upisano u registar obveznika PDV-a u RH. Navodite također da Društvo A obavlja arhitektonske i projektantske usluge koje se odnose na projekt koji se realizira na području RH, a koje se pružaju isključivo u obliku intelektualnih/profesionalnih usluga, bez izvođenja građevinskih radova i bez fizičke prisutnosti švicarskog društva u RH. Obzirom na navedeno postavili ste pitanje je li ispravno da švicarsko društvo ispostavlja račun bez obračuna PDV-a, uz primjenu prijenosa porezne obveze (reverse charge) na hrvatskog primatelja usluge sukladno članku 17. stavku 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25 i 151/52, dalje: Zakon) ili švicarsko društvo mora obračunati PDV/MWST. Također, postavili ste pitanje mora li se Društvo A, u slučaju da isto plaća PDV, registrirati ili prijaviti u okviru švicarskog MWST sustava za predmetnu vrstu prekograničnih usluga te kakvu napomenu mora navesti na računu u slučaju primjene prijenosa porezne obveze.

Na postavljeno pitanje odgovaramo u nastavku.

Prema odredbama članka 4. stavka 1. Zakona predmet oporezivanja PDV-om je isporuka dobara i obavljanje usluga u tuzemstvu uz naknadu koju obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav, stjecanje dobara unutar Europske unije te uvoz dobara.

Sukladno odredbama članka 17. stavka 1. Zakona mjestom obavljanja usluga poreznom obvezniku koji djeluje kao takav smatra se mjesto sjedišta tog poreznog obveznika. Ako se te usluge obavljaju stalnoj poslovnoj jedinici poreznog obveznika u mjestu koje je različito od mjesta sjedišta poreznog obveznika, mjestom obavljanja usluga smatra se sjedište stalne poslovne jedinice. Ako takvo sjedište ili stalna poslovna jedinica ne postoje, mjestom obavljanja usluga smatra se prebivalište ili uobičajeno boravište poreznog obveznika primatelja usluge.

Prema odredbama članka 19. Zakona mjestom obavljanja usluga u vezi s nekretninama, uključujući usluge stručnjaka i posrednika za prodaju nekretnina, smještaj u hotelima ili objektima slične namjene uključujući kampove za odmor ili mjesta uređena za kampiranje, davanje prava na uporabu nekretnina i usluge pripreme i koordinacije građevinskih radova, kao što su usluge arhitekata i građevinskog nadzora, smatra se mjesto gdje se nekretnina nalazi.

Odredbama članka 31.a stavka 1. Provedbene uredbe Vijeća 282/2011 (dalje: Uredba) propisano je da usluge povezane s nepokretnom imovinom iz članka 47. Direktive 2006/112/EZ uključuju samo one usluge koje imaju dovoljno izravne veze s tom imovinom. Za usluge se smatra da imaju dovoljno izravne veze s nepokretnom imovinom u sljedećim slučajevima:
(a)    ako proizlaze iz nepokretne imovine, a ta je imovina sastavni dio usluge te je ključna i nužna za isporučene usluge;
(b)    ako se pružaju nepokretnoj imovini ili su prema njoj usmjerene, a za cilj imaju pravnu ili fizičku izmjenu te imovine.

Člankom 31.a stavkom 2. Uredbe propisano je što je posebno obuhvaćeno navedenim uslugama te je tako točkom a) navedenog članka propisano da stavak 1. posebice obuhvaća izradu planova za zgrade ili dijelove zgrada namijenjenih za posebne zemljišne parcele bez obzira na to je li zgrada izgrađena ili ne.

Nadalje, sukladno odredbama članka 77. stavka 5. točke a) Zakona Porezna uprava dodijelit će PDV identifikacijski broj svakom poreznom obvezniku koji na području RH obavlja isporuke dobara ili usluga za koje postoji pravo na odbitak PDV-a, osim poreznom obvezniku iz članka 6. stavka 4.  Zakona i poreznom obvezniku koji obavlja isporuke dobara ili usluga za koje PDV plaća primatelj dobara ili usluga u skladu s člankom 75. stavcima 1. točkama 3., 6. i 7. te člankom 75. stavkom 2. Zakona.

Odredbama članka 75. stavka 2. Zakona propisano je ako oporezive isporuke dobara ili usluga obavlja porezni obveznik koji nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište i nije registriran za potrebe PDV-a u tuzemstvu, PDV plaća porezni obveznik, odnosno pravna osoba koja nije porezni obveznik, ali je registrirana za potrebe PDV-a, kojemu je obavljena isporuka dobara ili usluga..

Sukladno odredbama članka 150. stavka 3. točaka a) - c) Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj (Narodne novine, broj 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25, 68/25 i 11/26, dalje: Pravilnik) ako isporuke dobara i usluga za koje je mjesto oporezivanja u tuzemstvu obavi porezni obveznik koji nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište i nije registriran za potrebe PDV-a u tuzemstvu, PDV prema članku 75. stavku 2. Zakona, plaća primatelj tih isporuka i to svaki porezni obveznik uključujući i malog poreznog obveznika, neovisno o tome ima li ili nema PDV identifikacijski broj, pravna osoba koja nije porezni obveznik, a ima dodijeljen PDV identifikacijski broj te porezni obveznik koji nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, a ima dodijeljen hrvatski PDV identifikacijski broj.

Prema odredbi članka 78. stavka 9. Zakona, ako isporučitelj dobara ili usluga, koji u tuzemstvu nema sjedište ili stalnu poslovnu jedinicu ili ako njegova stalna poslovna jedinica u tuzemstvu ne sudjeluje u isporuci u smislu članka 75. stavka 4. točke b) toga Zakona, obavi isporuku dobara ili usluga za koje se u skladu s odredbama članaka 12. do 28. toga Zakona smatra da su obavljene u RH, osobi koja je kao primatelj obvezna u skladu s člankom 75. toga Zakona platiti PDV, neovisno o stavku 8. toga članka za izdavanje računa primjenjuju se pravila države članice u kojoj isporučitelj ima sjedište ili stalnu poslovnu jedinicu iz koje se obavljaju isporuke ili u slučaju nepostojanja takvog sjedišta ili stalne poslovne jedinice države članice u kojoj ima prebivalište ili uobičajeno boravište. U slučaju da račun izdaje primatelj isporuke (samoizdavanje računa) primjenjuje se stavak 8. toga članka.

Obzirom na navedeno, uzimajući u obzir članak 31. Uredbe smatramo da se mjesto oporezivanja arhitektonskih usluga nalazi u tuzemstvu, stoga Društvo A iz Švicarske koje u tuzemstvu nije registrirano za potrebe PDV-a ne obračunava hrvatski PDV na obavljenu uslugu, već sukladno odredbama članka 75. stavka 2. Zakona prenosi poreznu obvezu na tuzemno trgovačko društvo.

Za obavljene predmetne usluge Društvo A izdaje račun tuzemnom poreznom obvezniku u skladu s odredbama švicarskih propisa te se vezano uz napomene na računu treba obratiti poreznom tijelu te države.